Logo
Блог

Блог

٨٥٥٧ — это про налоги

٨٥٥٧

٨٥٥٧ в переводе с индо-арабского означает 8557. Именно этот номер присвоен законопроекту. Самому важному экономическому законопроекту этого года, а может и всей истории страны. 

На прошлой неделе, на очередной встрече с Бизнесом, Президент Украины Петро Порошенко задал вопрос: «Этот зал поддерживает внедрение закона о налоге на выведенный капитал?». Ему ответил лес рук. Со словами «с Богом!», Президент подписал законопроект, обозначил его как неотложный и подал в Верховную Раду.

PNVK

Год назад я уже писал про этот налог, про экономический безвиз, а также пытался проанализировать, кому выгодно не внедрять этот налог.

У адептов налога в постах и комментариях на фейсбуке звучит #перемога. У тех, кто не знаком с законопроектом то и дело мелькает #зрада. Некоторые пишут, что с принятием закона всем настанет #зубожіння. А другие, увидев номер законопроекта 8557, спрашивают «как мол присваиваются номера законопроектам?»

Я лично не знаю, как присваиваются номера, но для любителей #теорий заговора  добавлю в статью 

немножко нумерологии 

Число 8557 имет четыре цифры, является полупростым и имеет четыре делителя (то есть числа, на которое оно делится без остатка). Произведение цифр числа 8557 равняется 1400, а сумма делителей 8800. При этом сумма цифр числа законопроекта равна 25, что как-бы намекает на 25-й кадр. И это все изложено на 69 страницах.
Любители массонов и тамплиеров могут использовать это, как факты в своем противостоянии этому законопроекту 🙂

Но от шуток перейду к нормам законопроекта, на которые стоит обратить внимание. 

Бесплатные товары

Бесплатно предоставленными, кроме уже существующих в НКУ, также считаются товары и работы, предоставленные связанному лицу, если оплата за них предусмотрена позже чем 2 года. Кроме того, в эту категорию также попадают недостачи при инвентаризации в размере более 5% соответствующей однородной группы имущества. Помню год назад на рабочей группе в Минфине обсуждали именно этот момент и были определенные дискуссии на эту тему. В проекте указано, что если однородные группы имущества указаны в Учетной политике предприятия, то используется учетная политика. Поскольку никто не хочет попадать под дополнительные налоги, то я бы посоветовал в учетной политике определить однородные группы имущества укрупненно, чтобы граница 5% была побольше.

Связанные лица

Подрихтован пункт 14.1.159 НКУ. Связанными лицами будут считаться предприятия, если сумма займов будет в 1,5 раза (для лизинговых и финансовых компаний – в 5 раз) превышать сумму собственного капитала на конец квартала. Под суммой займов понимается сумма кредитов, ссуд, возвратной финпомощи, процентов, пени, штрафов, лизинга и других заимствований, независимо от формы их юридического оформления. При этом если вы «попали» под эту норму, то остаетесь связанными до момента полного погашения всех обязательств, независимо от момента их возникновения.

Финансовая помощь

Кроме обычной возвратной и безвозвратной, к финансовой помощи также относится задолженность за товары (работы, услуги),  поставленные неплательщику, которая прощена (подарена). К этой категории также относится превышение обычной цены имущества над ценой отчуждения плательщиком ННВК в пользу связанного физического лица либо юридического лица неплательщика.

Налоговики, отчетность, реестр

Налоговики будут получать от статистики квартальную и годовую финансовую отчетность. Переписан п. 20.1.44 Кодекса. Так, вместо права налоговиков проводить проверку правильности и полноты определения финансового результата предусматривается право проводить проверку влияния контролированных операций по статье 39 НКУ на показатели финансового результата. В статью 73.3 НКУ добавлено право налоговиков присылать плательщику через электронный кабинет запыты, если есть расхождения между суммами, указанными плательщиком в декларациях и результатами автоматизированного анализа налоговой. Декларация за квартал для плательщиков ННВК будет подаваться на протяжении 60 дней, а не 40. Налоговики будут вести и ежедневно обновлять на сайте Реестр плательщиков ННВК.

Трансфертное ценообразование

4 станицы законопроекта описывают нормы трансфертного ценообразования и контролируемых операций. Уверен эта тема будет более полно и подробно описана в профильных консультациях специалистами по ТЦО. В общем можно сказать так: положительная разница между финрезультатом сделки по договору и финрезультатом, рассчитанным по правилу «вытянутой руки» является объектом обложения налогом на выведенный капитал. При этом ставка налога составляет 20%.

Хозяйственная операция считается контролируемой, если ее объем превышает 10 млн.грн. с одним контрагентом, независимо от общего годового дохода. При этом если годовой доход предприятия превышает 150 млн.грн. надо готовить и хранить документацию по ТЦО, если меньше – только на запрос налоговиков.

Отчет про контролируемые операции передвигается с 1 мая на 1 октября.

Переплаты по налогу на прибыль

Переплаты по налогу на прибыль, включая ошибочные, по состоянию на 1 января 2019 года можно использовать в счет уплаты ННВК. Накопленные убытки для плательщиков налога просто «сгорят» концом года.

Плательщики ННВК

Плательщиками являются юридические лица, кроме неприбыльных организаций и упрощенцев. Упрощенцы являются плательщиками ННВК как налоговые агенты, когда проводят операции с нерезидентами-неплательщиками.

Вывод капитала: дивиденды

В 2019 году надо будет плюсовать выплаченные в 2018-м и подлежащие выплате в 2019-м за 2018-й дивиденды, сравнить с объектом налогообложения в декларации за 2018 год и, если дивиденды превышают налогооблагаемую прибыль, обложить разницу налогом на выведенный капитал. Ставка налога – 15%.

Объектом налогообложения являются дивиденды, начисленные (выплаченные) неплательщикам налога. Если дивиденды собственникам начисляются в виде акций (долей) в соответствующих пропорциях налог не взимается. Дивиденды, выплачиваемые юрикам-плательщикам ННВК не облагаются. 

Налог на доходы физических лиц с дивидендов не взимается, только ННВК. 

Вывод капитала: возврат доли (акций)

Если неплательщик налога выходит из списка участников предприятия-плательщика ННВК (в том числе в связи с его ликвидацией), то объектом обложения налогом является сумма превышения выплаты участнику над себестоимостью вклада (суммой приобретения). Если доля участником вносилась в неденежной форме, то себестоимость такой доли определяется по обычной цене, действующей на момент внесения. Ставка налога – 15%.

Операции, приравненные к выводу капитала

Поскольку вынуть деньги из бизнеса можно не только через дивиденды, в законопроекте стоят «заглушки» для таких ситуаций. Они описаны в статьях 134.1.2 и 137. Ставка налога по таким операциям составляет 20%.

Кратко про эти операции:

  • Выплата процентов, комиссий, штрафов, пени оффшорному нерезиденту.
  • Выплата процентов, комиссий, штрафов, пени связанному нерезиденту. При этом если сумма всех долгов перед всеми связанными нерезами не превышает 3.5 собственного капитала (для лизинговых компаний — коэффициент 10), то ставка налога будет 5%.
  • Выплата по страхованию и перестрахованию нерезидентам с плохим рейтингом финансовой устойчивости.
  • Выплата финансовой помощи связанному лицу, а также несвязанному, если осталась невозвращенной через 12 месяцев, после ее выдачи. При этом если выплата несвязанному физику работнику, то не объект налогообложения. Если такой физик уволился и не погасил – объект обложения. Мораль: надо гасить займы перед предприятием до момента увольнения работников. Если финансовая помощь предоставлена физику и подлежит обложению НДФЛ, в том числе прощенные долги, то не подлежит обложению ННВК.
  • Бесплатная передача имущества неплательщику налога. Кроме случаев, передачи неприбыльным организациям (в сумме не более полпроцента от годового дохода), бесплатной раздачи в целях маркетинга и рекламы, предоставления товаров физлицам, если такая передача облагается НДФЛ. Как указано выше, бесплатными также считаются операции с отсрочкой оплаты 2 года и более.
  • Выплата роялти нерезидентам оффшорщикам или выплата тем, в странах резиденции которых роялти не облагаются, или выплата роялти по объектам, которые изначально возникли у резидента Украины. В иных случаях выплаты роялти нерезидентам, база обложения определяется как превышение над суммой доходов, полученных в виде роялти и 4% от реализации.
  • Взносы в уставный капитал неплательщика налога.
  • Покупки у связанного физического лица на едином налоге.
  • Недостача при инвентаризации в размере, превышающим 5% стоимости однородных товаров.
  • Импорт имущества (работ, услуг), если деньги ушли, а товар не завезен (услуги не предоставлены) на протяжении 360 дней. Такой же подход и к экспортным операциям – если в течении 360 дней предоплата не закрыта – возникает объект обложения ННВК.

Эпилог

То, что описано выше далеко не весь законопроект. Моей целью было быстренько пройтись «по диагонали» и попытаться отразить то, что может быть интересно финансисту обычного предприятия.

Прошел год с момента обсуждения проекта на рабочей группе и я многое подзабыл. Вполне возможно какие-то нормы в итоге будут интерпретироваться иначе, нежели описано выше. После принятия закона, в профильных изданиях каждая норма будет разложена по косточкам.

Возможно в проект будут внесены правки на этапе рассмотрения его в Верховной Раде.
Скорее всего в будущем будут разночтения и споры между плательщиками и фискалами.
Но однозначно: проблем станет меньше, а бизнесу будет легче.

Держим кулаки, друзья!

Податок