Logo

Криптогербарий

Друзья, если вашей фирме удалось наловить крипто-бабочек, не важно намайнили вы их самостоятельно или с вами рассчитались за товар, возникает вопрос: а как же теперь расклеить эти монеты в гроссбухи? 

Возможно ваш директор, увидев скачки разных крипто-насекомых, решил немножко заработать на волатильности курса. А может для вашего бизнеса надо приобрести какой-нибудь сервис, который оплачивается исключительно биткоинами. Что будет в этом случае? Финдира вызовут на ковёр и спросят, как это все отразится на налогах и отчетности. 

В этой статье я постараюсь описать финансово-учетные подходы. Для финансиста обычного предприятия, не имеющего ежедневной крипто-практики, статья укажет на нюансы и даст направление куда копать информацию.

Я разделил статью на несколько блоков:

  • финансовый учет — современная практика учета крипты;
  • налоги — какие есть подходы к налогообложению операций;
  • управленческий учет, в котором расскажу про отражение крипты в управленческой отчетности.

Без технического понимания того, как это работает на самом деле, сложно придумывать учет крипто-операций, поэтому я настоятельно рекомендую прочитать предыдущую статью, в которой я рассказывал про Биткоин, адреса, кошельки и прочие нюансы технологии блокчейн. 

Друзья, если вы думаете, что крипта — это чисто айтишное развлечение, мол вашу компанию оно не затронет, а значит можно не погружаться в изучение темы, не обольщайтесь — точно затронет. Всё больше и больше компаний ныряет в этот новый океан. Например, 8 февраля PayPal создала консультативный совет по криптовалютам — будут разрабатывать и развивать крипто-продукты. Майкрософт объявила вакансию Директора по развитию крипто бизнеса. На днях аудиторская компания KPMG объявила о покупке битка и эфира — будут наращивать свои позиции в крипте. Инвесткомпания BlackRock, под управлением которой находится 10 трлн долларов, запустит сервис торговли цифровыми активами и кредитование под залог крипты. Украина тоже не отстает — на днях приняли Закон о виртуальных активах. 

Криптовалюта — наша новая объективная реальность. Глазом моргнуть не успеете, как в вакансиях появятся требования в отношении знаний учета криптоактивов. В нашем диджитализирующемся мире корпоративный финансист должен держать руку на крипто-пульсе и быть во всеоружии. 

Финансовый учет

Давайте так, если вы захотите отразить крипту на балансе вашей украинской ТОВки и начнете гуглить консультации и стандарты учета, то не сможете найти какой-то адекватной информации. Что в этом случае делает ответственный бухгалтер? Правильно — идет копать МСФО и US GAAP. 

Однако проблема в том, что в зарубежных стандартах учета криптовалюта не описана. Крупные компании уже несколько лет пинают ногами лентяев из FASB (организация, утверждающая US GAAP), чтобы те создали стандарт для учета цифровых активов. Но грустные сотрудники Дяди Сэма “розводять руками” и говорят “не на часі”. В европейском IASB — организация выпускающая МСФО — тоже сидят в носу ковырятся. Максимум что есть это разъяснение IFRIC от июня 2019 года. Отдельного же стандарта по крипте все еще никто не написал.

Поэтому надо смотреть на разъяснения аудиторов четвёрки и читать подходы к учетной политике криптоактивов больших публичных компаний: Microstategy, Tesla, Coinbase

Если говорить про сложившуюся в западном мире практику, криптовалюту признают в отчетности тестируя на то, какой она актив. Вернее даже так — смотрят на то, каким активом она не является:

  • Криптовалюта — это не деньги, так как не является законным способом платежа, который эмитируется государствами.
  • Криптовалюта — не денежные эквиваленты, так как курс порхает, шо те бабочки по цветкам.
  • Криптовалюта — не финансовый инструмент, так как не является контрактным правом по которому можно получить деньги.
  • Критповалюта — это не основные средства в терминах IAS 16, так как не есть имуществом.
  • Криптовалюта — не запасы. Хотя МСФО и не говорит, что запасы обязательно должны существовать в физической форме, но требует, чтобы они удерживались для продажи в рамках обычной деятельности. Таким образом,  если компания ходлит крипту, в надежде на рост курса, неправильно отражать её в составе запасов.

Ходлить — это устоявшийся мем, произошедший от слова holding (удерживать). В 2013 году один из пользователей на форуме написал с ошибкой “A am hodling”, что означало “Я удерживаю” и понеслось. Люди начали использовать слово “ходлить”, вместо “холдить”, а HODL стали расшифровывать, как Hold On for Dear Life — держись из последних сил. Так появился термин Ходлеры — те, кто держит крипту вдолгую, рассчитывая на рост курса. 

То есть, методом исключения, определили, что криптовалюта — это нематериальный актив с неограниченным сроком использования, а значит криптовалюта должна признаваться в отчетности по справедливой стоимости. 

Это, в свою очередь, требует, чтобы такой нематериальный актив на дату баланса тестировался на обесценивание. Если на протяжении периода курс проваливался, то компания признает в своем ПнЛ убытки между исторической стоимостью и “дном цены” в отчетном периоде. Если же курс взлетел, то компания не имеет права сторнировать прошлые убытки от обесценивания, а должна  признать рост в составе прочего совокупного дохода. 

Иными словами можно сказать, что компаниям надо рапортовать инвесторам и рынку только убытки, а вот рост курса в прибыли отразится в отчетах только в момент продажи криптовалюты. 

Майкл Сейлор

“Это как-то немножко несправедливо” — подумал Майкл Сейлор — СЕО крупнейшего держателя крипты Microstrategy Inc, и для успокоения инвесторов отразил в своей отчетности кроме убытков от обесценивания также бухгалтерские non-GAAP корректировки:

Microstrategy non-gaap

Хмурые дядьки из SEC на бухгалтерский креатив Microstrategy посмотрели, покачали головами и настоятельно посоветовали Финансовому директору Ли Фонгу такую …ню в будущем не делать.  

SEC_Letter

SEC — самый страшный госорган для публичных компаний США. Они легко могут выдать путёвку менеджменту компании отдохнуть от работы лет так на двадцать за счет американских налогоплательщиков. Поэтому финансовый директор Фонг Ли поклонился, хмуро пробормотал “Аригато”, и сказал своим бухгалтерам больше в официальную отчетность данные из управленческой не переносить. Это можно увидеть в их свежей годовой отчетности за 2021 — никаких тебе нон-гаап сторнирований обесценивания, а красивые огромные убытки:

Microstrategy_non_gaap2

Итак, крипта, для целей бухгалтерского (официального) учета будет первоначально признаваться по себестоимости приобретения, включая все комиссии, уплачиваемые в связи с таким приобретением, а далее, на дату баланса, будет отражаться по справедливой стоимости с признанием убытков от обесценивания. 

Вопрос — где взять эту справедливую стоимость? Ну, тут каждый определяет для себя самостоятельно. Например, Компания Microstrategy в своем отчете за 2021 год пишет так:

As of February 14, 2022, we held approximately 125,051bitcoins that were acquired at an aggregate purchase price of $3.777 billion and an average purchase price of approximately $30,200 per bitcoin, inclusive of fees and expenses. As of February 14, 2022, at 4:00 p.m. Eastern Time, the market price of one bitcoin reported on the Coinbase exchange (our principal market) was $42,202.99.

То есть, Microstategy ориентируется на курс биржи Coinbase, поскольку именно эта биржа является основным рынком для компании. Google Finance в своих курсах также использует данные биржи Coinbase. А вот Yahoo Finance для курсов пользуется известным сервисом CoinMarketCap

Если вы используете в бизнесе какой-то один рынок, например, Binance, то вам стоит брать его курсы, а если вы не завязаны на конкретную биржу, то можно брать курсы агрегатора CoinMarketCap. В любом случае, перед написанием учетной политики, вам стоит проштудировать МСФО 13 “Оценка справедливой стоимости” на тему определения основного рынка. 

Итак, в западных странах, крипта отражается в отчетности в виде нематериального актива, несправедливо наращивая убытки при падениях справедливой стоимости. В других же странах крипта, отражается в отчетности более справедливо. Например, в Японии криптовалюта считается отдельным видом активов и признается в отчетности по справедливой стоимости через прибыль и убыток — FVPL модель, если говорить терминами МСФО 9. Также и в Литве, где крипта оценивается как инвестиции или текущие финансовые активы (в зависимости от бизнес целей компании в отношении такой крипты), изменение справедливой стоимости признается в P&L убытком при падении и прибылью, при росте курса. 

К бухгалтерскому горю, покупка и продажа криптовалюты это не единственные операции. Ведь можно продавать товары за крипту, передавать в займ, оплачивать бонусы сотрудникам криптой, майнить, в конце-концов. У бухгалтера всплывают вопросы как оценивать и учитывать такие операции. Вот, например, взять такую элементарную операцию, как продажа в интернет магазине своих товаров. По какому курсу учитывать цену, как считать возвраты, какие даты брать?

Конечно, вы можете прицепить на свой Shopify какого-то криптоэквайера типа BitPay и поставить на интернет-шоп оплату биткоинами. Но это будет не продажа за крипту, а обычная операция за доллары. Ведь эквайер просто возьмет от вашего клиента биток, проконвертирует его по своему курсу, откусит процент комиссии и зачислит вам твердую валюту на банковский счет. В этом случае конечно ничего сложного нет:

  • Дт 377 “Битпей” Кт 362 “Покупатель Шопифая” — на долларовую стоимость выбранных в корзину товаров, по которым проводится чекаут покупателя на эквайера в момент процессинга.
  • Дт 362 “Покупатель Шопифая” Кт 702 “Выручка от продаж”, Дт 902 Кт 281 — в момент отгрузки товара покупателю. Тут конечно должен быть субсчет “товары в пути” сначала, а реализацию отражать когда есть уведомление о получении товара покупателем. Но я обычно так не заморачиваюсь и говорю, шоб  отражали доход в момент отгрузки со склада. 
  • Дт 312 Кт 377 “Битпей” — в момент перечисления долларов эквайером на ваш банковский счет в сумме стоимости купленных товаров за минусом комиссии.  
  • Дт 93 Кт 377 “Битпей” — на сумму комиссии, которую откусил эквайер в дату, когда эта операция проведена по выписке эквайера.

Однако, если вы принимаете оплату именно в крипте, указав покупателю свой биткоин-адрес для перевода, то учет будет сложнее. 

Поскольку биткоины не признаются деньгами, то все операции покупки/продажи за крипту — это бартер. А значит цена сделки (перевод в валюту учета) определяется по справедливой стоимости. Зафиксировали факт продажи за биток — ставьте в проводках сумму по курсу своей биржи или Coinmarketcap, который был в день осуществления операции. 

Так как курс криптовалюты на протяжении дня скачет, то в учетной политике необходимо определить время, на которое вы “снимаете” показатели. Например, “курс открытия”, или курс на 10.00 по Киеву, или “курс закрытия” предыдущего дня. Этот курс будет “работать” для учета всех крипто-операций на протяжении дня, по аналогии с курсом НБУ для иностранных валют. Сумма битка по этому курсу и будет первоначальной стоимостью вашего нематериального актива. Она же будет и выручкой от продажи. 

Если вы указали отсрочку платежа, например, что биткоины должны быть отправлены покупателем на ваш биткоин адрес через две недели с момента отгрузки товара, то здесь уже надо оценивать содержит ли ваше право на получения битков встроенный производный финансовый инструмент и должен ли он учитываться отдельно. Тема встроенных деривативов сложная, захотите заморочиться — штудируйте МСФО 9 и предыдущий МСФО 39 на тему признания, оценки, учета и реклассификации доходов по производным финансовым инструментам. 

Я же размышляю так: если вы крупная компания, то скорее всего вас аудирует кто-то из Большой четверки, и они подскажут, есть ли в ваших контрактах производные инструменты и как их отражать. Если вы маленькие — учитывайте крипту при поступлении по курсу, который был на дату отгрузки и тупо забейте на всякие буржуйские деривативы 🙂 

С покупкой за биток тема тоже не проще. У вас есть балансовая стоимость крипты, которая должна уйти в расходы и справедливая стоимость этой крипты по курсу в момент расчета, которая должна быть отнесена на доходы. По этой же справедливой стоимости нужно будет учесть стоимость купленных за крипту услуг или товаров. 

Смотрите, я не пишу здесь проводки, так как это не важно. Придумайте себе любые счета, которые хотите: хоть на 127 заведите субсчет для крипты, хоть 352, хоть 312 используйте — это ни на что не влияет, ведь главное — это отразить крипту в правильных разделах отчетности. 

Если так получилось, что вы намайнили какое-то количество битков и в довесок получили комиссии за транзакции, то признавайте в балансе такие “с неба свалившееся” крипто-нематериальные активы по справедливой стоимости в день зачисления на ваш кошелек с одновременным признанием прочего дохода.

Месяц назад Институт Дипломированных Публичных Бухгалтеров (AICPA) выпустил мануал по бухучету и аудиту операций в криптовалюте. В этом материале в виде вопросов и ответов можно найти больше информации об учете крипто-операций. Почитайте, возможно найдете там именно вашу ситуацию. Но, если у вас “в белую” (в официальном контуре компаний) появилась крипта, и не просто как инвестиция, а как средство платежа — лучше бы вам привлечь для помощи кого-то из большой четверки, типа KPMG и PwC. 

Налоги

Так, с чего бы начать? Я тут вспоминаю одного шефа. Когда я приходил к нему с рапортом, не зная с чего начинать, он всегда говорил: Константин, начинайте с тёпленького, даже если это не про хлеб 🙂   Поэтому начну с горяченького.

На этой неделе ВРУ приняла Закон о виртуальных активах. И это хорошо, так как крипта попадает в легализованное поле. Значит в Украину зайдут иностранные биржи и компании, которые будут создавать рабочие места. Закон вступит в силу после внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс — должно случиться в скором времени. И вот здесь уже не факт, что  хорошо, так как, скорее всего, напишут налоговые правила косолапо.

Люди говорят, что предусматривается, пятилетняя индульгенция для физиков — 5% НДФЛ  и 1,5% военный сбор. По истечении пятилетнего периода будет действовать обычная ставка в 18%. Для юриков сразу предусмотрены стандартные 18% от прибыли. Ведется отдельный учет финансовых результатов по операциям с криптой, а значит крипто-убытки не уменьшают налоги на ваши товарные прибыля. Налогов от курсовых разниц вроде как не предусмотрено — налоговый результат определяется только в момент продажи за деньги или обмена на другую крипту, а значит если вы ходлите — спите спокойно без налогов. 

Непонятно как будут учитываться операции по внесению крипты в уставные капиталы или займы в крипте. Также неизвестно про курсы криптовалюты для целей налогообложения. Опять же неясно по какому правилу будет определятся себестоимость проданной крипты — ФИФО, ЛИФО, средневзвешенная? Вообщем, как всегда, вопросов больше чем ответов, а значит будем ждать подзаконные акты и финальный закон о внесении изменений в ПКУ. 

Единственное, что точно можно посоветовать украинским бизнесменам: если вы на едином налоге не используйте крипту в расчетах. Крипта это не деньги, а значит расчет = бартер, что, в свою очередь, аннулирует ваше право единоналожника. Но даже если вы обычный юрик, то все равно лучше не использовать крипту как средство расчета, так как новоиспеченным законом вводится запрет на обмен виртуальных активов на товары и услуги. 

Не менее бодро в отношении налогообложения криптоактивов развивается остальной цивилизованный мир. Так, HMRS (Служба Доходов Её Королевского Величества) в 2022 году выпустила циркуляр о том, как налооблагать криптовалюты. Вводится такое понятие как “таксибл ивент” (налоговое событие). Продажа крипты за фиат, обмен крипты на крипту, подарок криптовалюты — это все примеры налоговых событий. Налоги взимаются с разницы между выручкой и себестоимостью криптовалюты. Если говорить про НДФЛ, то есть несколько брекетов для ставки (такс фри до 12300 фунтов крипто-прибыли, 10% — если прибыль свыше 50К, если уж совсем подфартило, то налог составит 20%).  Более подробно подходы к налогообложению криптоопераций физиков и юриков в Британии вы сможете почитать в официальном мануале.

В США крипта налогооблагается как имущество или ценные бумаги. То есть, обменивая или покупая что-то за крипту вы будете признавать capital gain как разницу между себестоимостью крипты по методу ФИФО и собственно суммой “выручки” по справедливой рыночной стоимости такой уплаченной крипты. Более подробно можно увидеть в удобном Факе (F.A.Q.) от Дяди Сэма.

Если говорить про Швейцарию, то налога на кэпитал гейн для физиков у них нет. Правда для этого надо соответствовать некоторым параметрам:

  • ходлить крипту не менее полугода до момента налогового события (например, продажи);
  • криптооборот за год не должен превышать 5Х от объема крипты на начало года;
  • прибыль от крипты не должна превышать половину других доходов.

В Швейцарии прогрессивная шкала  налогообложения физиков, которая вроде щадящая. Но в любом случае, перед аллокацией в Швейцарский крипто-рай, стоит сначала посоветоваться с местными практикующими бухгалтерами — может оно вам и не надо, а лучше поехать в Испанию или Португалию.  

Чтобы глубже копнуть тему персональных крипто-налогов, рекомендую посмотреть на https://koinly.io/ —  удобный сайт с недорогим  калькулятором налогов и огромным объемом информации! Загляните в их раздел Resources — там куча инфы и про налоги, и про крипто-ресурсы, и про бухгалтерские фирмы, специализирующиеся на крипте в разных странах.   

Управленческий учет

Если говорить про управленческий учет, то моё убеждение твердо как алмаз: 

Криптовалюту необходимо отражать в управленческом учете как любую иностранную валюту.

Как и в учете иностранной валюты, необходимо будет определять курсовые разницы. Для этого в управленческий Классификатор доходов, затрат и ддс, о котором я писал ранее, следует внести статьи дохода и расхода по криптовалютным разницам, по аналогии с валютными разницами:

Crypto Exchange Income Loss

Конечно, если вы занимаетесь криптой профессионально (майнинг, стейкинг, займы и т.д.), то  в классификаторе надо не только курсовые разницы добавить, а расширить его на дополнительные статьи, чтобы разделять доходы и расходы по криптоактивам от других ваших доходов и расходов.

На конец отчетного месяца и на момент осуществления обменной операции перерассчитывайте свои криптоактивы и обязательства по тому же правилу, что и иностранную валюту — в соответствии с МСФО 21. Курс на каждую дату можете брать с Coimarketcap в определенное время. Например, курс открытия, или 09-00 по Киеву. В своем управленческом P&L добавьте статью CRYPTEX (по аналогии с FOREX), в которую нетто-суммой записывайте эти курсовые крипторазницы:

PnL_CryptoЕсли продаете или покупаете услуги/товары за крипту то подход в учете будет такой же как и при продаже/покупке за иностранную валюту — монетарную, если так можно сказать в отношении крипты, задолженность пересчитываем в момент погашения, немонетарную не трогаем. 

Если в управленческом учете операций Группы Компаний вы используете украинский план счетов, то ничто не мешает учитывать крипту на обычных валютных счетах: 312, 362, 632, 672. Но можете и расшить счетный план на дополнительные субсчета, если хотите прям совсем разделить криптооперации и ловить их из корреспондирующих проводок, типа:

  • Дт 362/1 Кт 702 — выручка от продаж за иностранную валюту;
  • Дт 362/2 Кт 702 — выручка от продаж за крипту. 

Если вы используете 1Ску, обращайте внимание на курсы конкретной валюты и ваши ценники за товары. При маленьких чеках для биткоина в 1Ске может просто не хватить нулей после запятой. Значит будет два решения:

  • залазить в конфигуратор добавлять кучу нулей в справочники, отчеты и документы,
  • или вести учет в сатоши.  

При выбытии крипты, себестоимость рекомендую рассчитывать по средневзвешенной, а не всякими ФИФОми. Так и удобнее, и мороки меньше, и пояснять логичнее.  

Наименования мест хранения денежных средств (криптовалюты) называйте в своих ERP системах в соответствии с кошельками. Отдельные биткоин адреса как элементы справочника мест хранения не используйте, так как под один кошелек обычно открывается множество биткоин адресов. В то же время, если в одном кошельке какие-то адреса всегда используются только для какой-то конкретной цели, то можно их выделить как отдельное место хранения, просто добавив дополнительную маркировку в названии места хранения. 

Пример того, как можно размечать места хранения денежных средств в 1Ске, или любой другой системе:

Bank / PRVT / Alfa TOV / UAH

Деньги в гривне на текущем счете ТОВ “Альфа” в Приватбанке

Bank / RVLT / Beta LTD / GBP

Британские фунты фирмы «Бета Лимитед» на счете Револют 

Card / MONO / Petrenko FOP / USD 

Доллары в Монобанке на карточном счете ФОП Петренко

Cash / FDEP / Group / UAH

Гривневый кэш в сейфе финдепартамента Группы

Crypto / ELСM / Group / BTC — hodl 

Криптовалюта Биткойн на кошельке Электрум, принадлежащая Группе, вне юридического контура (то есть не на балансе какой-то из компаний). Данный кошелек Электрум используется для долговременного удержания валюты (ходлинга).   

Crypto / ELСM / Group / BTC — oper 

Криптовалюта Биткойн, принадлежащая Группе, находящаяся в другом кошельке Электрум, для текущих операций. 

Crypto / COIN / Beta LTD / BTC — sales 

Криптовалюта Биткойн, принадлежащая компании «Бета Лимитед» на кошельке биржи Coinbase, для зачисления крипты от продаж.

Cypto / PWLT / Group / DOGE — hodl

Криптовалюта Догикоин, которая ходлится в бумажном кошельке (paper wallet), то есть на обычном отдельном биткоин адресе. 

Как видите, в названии места хранения присутствует указание на суть средств (банковский или карточный счет, кеш или крипта), местонахождение (конкретный банк, платёжка, биржа или кошелек), компания Группы, которой принадлежат средства или указание на то, что они вне юридического контура — Group, валюта и дополнительная расшифровка. Такая кодировка названий не догма — вы можете выдумать свою. Просто сделайте это так, чтобы было одинаково, аккуратно и понятно. Бо часто заходишь в компанию с виду красивую, открываешь их адин-эсы и о…ваешь от того, какой бардак в базе данных бухгалтера развели. 

Если говорить про управленческий учёт майнинга криптовалюты, то может возникнуть идея посчитать себестоимость “добытой” крипты. Это прям как незакрытый гештальт у некоторых финансистов — обязательно посчитать себестоимость и что-то на что-то распределить 🙂 

Если вы на фирме просто майните парочкой видеокарт, а не работаете в каком-то ПрАТ“Укрбіткоїнвидобування”, не относите электроэнергию и амортизацию на себестоимость добычи! Ведь “добыча” крипты — это не производство с заранее известным результатом, например, когда из 50 грамм муки гарантировано получается один пончик. Добыча крипты — это лоторея. Потратив одни и те же ресурсы в каждом месяце вы можете получать разное количество добытых битков и разную комиссию от утвержденных транзакций. 

Я придерживаюь мнения, что “себестоимость добычы” надо признавать расходами периода, а добытую крипту ставить на баланс по курсу в день зачисления на ваш кошелек с соответствующим признанием прочих доходов.  

Друзья, вот наверное и всё, что хотел сегодня вам написать. Тема криптовалют новая, сложная и постоянно изменяющаяся. Надеюсь вам было интересно читать и вы почерпнули для себя что-нибудь новое. Но даже если тема для вас сейчас не актуальна, когда в ваши сачки попадут какие-то криптоактивы, вы уже будете знать где искать информацию, чтобы красиво оформить криптогербарий 🙂