Logo
Блог

Блог

Зерно, бревно или руно — для себестоимости все равно

На собеседовании

Все собеседования на должность финансового директора между собой похожи. Обычно работодатель задает одни и те же вопросы, сосредотачиваясь на проблемах, которые близки его бизнесу. На производственных предприятиях, чуть ли не первый вопрос кандидату: умеете ли вы управлять затратами?

Работодатель хочет услышать волшебный совет, который поможет ему кардинально снизить расходы и увеличить прибыль.

В такой ситуации я, начинаю свой ответ со встречного вопроса: а знаете ли вы свою производственную себестоимость? И часто встречаю очень слабую осведомленность о ситуации на производстве. Нет, то что касается технологического процесса, работодатель-производственник знает на пять с плюсом. Но вот относительно финансовой оцифровки технологических операций и результатов – обычно полный пробел. Ответ работодателя сводится к фразе «бухгалтерия в программе считает» или «планово-экономический отдел делает сводки в екселе». При этом ясности, а главное — уверенности, в ответе не чувствуется.

Вы, как финансовый директор производственного предприятия, должны дать руководству эту уверенность, привнести ясность в вопросах, связанных с себестоимостью. Чтобы достичь этого вам необходимо иметь навыки управления затратами, понимать их поведение, знать разные методы калькулирования.

Разные производства – разные калькуляции

Для разных видов производств требуются разные системы расчета себестоимости. Методы калькулирования будут отличатся в непрерывном производстве (например, литейное или производство энергии) и дискретном (например, пошив одежды или производство мороженного).

75% промышленных производств мира — дискретные.  Именно они и будут попадаться в вашей практике чаще всего.

Дискретным считается такое производство, на котором сырье превращается в готовый продукт, проходя через конечное количество переделов. Большинство дискретных производств похожи: труд, энергия и несколько видов сырья превращаются в готовый продукт. Подсчет фактической себестоимости в таких производствах не составляет труда. Себестоимость в этом случае — просто сумма всех затрат, деленная на количество готовой продукции.

Я хочу рассказать об ином типе производства — комплексном. Это такое производство, при котором переработка сырья неизбежно приводит к нескольким видам продукции. К примерам можно отнести мукомольное производство, деревопереработку, мясокомбинат. В каждом из перечисленных видов производств мы одновременно получаем готовую продукцию разных сортов (мука, доски, мясо). Хотя указанные бизнесы с технологической точки зрения совершенно разные, метод калькуляции себестоимости у них единый. Рассмотрим этот метод на примере деревоперерабатывающего предприятия.

Калькуляция лесопилки

В деревопереработке обычно такая технологическая цепочка: распиливание круглого леса > сушка досок > продажа или дальнейшая переработка. В процессе производства мы получаем основные продукты разных сортов, побочную продукцию и отходы, несем безвозвратные потери.

Для того, чтобы продвинуться дальше, обозначим термины:

  • совместно выпускаемые продукты (joint products) — это разные продукты, которые выходят из цикла производства одновременно. В нашей ситуации – это разные сорта досок (AA, AB, BB, BC и т.д.), которые получаются при распиливании бревна на пилораме.
  • побочная продукция (by products) — это продукты, которые существенно ниже по цене реализации, нежели основная продукция. В деревопереработке это могут быть кусковые и мелкие отходы (горбыль, рейка, опилки, стружка, кора). Такие продукты могут быть использованы, как топливный ресурс для самого предприятия, как сырье для дальнейшей переработки (пеллеты, ДСП), как товар на продажу.
  • точка разделения (splitt-off point) — момент в производстве, до которого невозможно идентифицировать отдельные продукты. Иными словами, до момента распиловки мы не можем отнести затраты на конкретные сорта досок.
  • совместные затраты (joint cost) — это издержки, понесенные до точки разделения. В нашем примере – себестоимость бревна.

Если бы вся произведенная продукция была реализована в отчетном периоде, то проблем, как и этой статьи, не было б. Мы просто относили бы себестоимость бревна на объем реализованных досок. Но реальный мир сложнее: часть продукции реализовывается, а другая — остается на складе, некоторые продукты идут как сырье для других, а иные — как топливо для цеховых нужд. Кроме того, при ценообразовании, когда вы пытаетесь определить безубыточность продажи того или иного продукта, вам крайне важно понимать его себестоимость.

Для распределения издержек на совместно выпускаемые продукты можно воспользоваться двумя подходами: 

  • методы натуральных показателей (вес, объем, длина, площадь);
  • методы, базирующиеся на рыночной стоимости готовых продуктов.

Важно понимать, что любая методика распределения субъективна.

Финансисту следует выбрать наиболее логичный метод и согласовать его применение с руководством предприятия.

В деревообработке метод разделения издержек на основе натуральных показателей не подойдет. Если разделить себестоимость бревна (например, бук) пропорционально объему выпущенных досок, то у вас получится нелогичная ситуация. Качественная доска сорта А с ценой продажи $500 за куб и доска низкого сорта, которую и за $100 продать сложно, будут иметь одинаковую себестоимость в $50.

Если базироваться на физических параметрах, можно получить ситуацию, когда себестоимость будет выше цены продажи. Это не нужно ни налоговому инспектору, ни руководителю предприятия.

Поэтому я рекомендую выбирать метод разделения расходов, базирующийся на основе рыночной цены. Суть метода: базой распределения мы считаем выручку, которую смогли бы получить, при продаже всех продуктов в точке разделения. Это проще объяснить на примере таблицы:

Продукт Выпуск в натуральных единицах Рыночная цена Выручка Доля в выручке Издержки Себестоимость  единицы
А 20 500 10 000 39,2% 5 490 275
В 50 250 12 500 49,0% 6 863 137
С 30 100 3 000 11,8% 1 647 55
  100   25 500 100% 14 000  

В таблице мы определяем, какую долю в общей выручке (как если бы мы продали все сразу) занимает каждый продукт. На основе этой доли, мы распределяем общие издержки в сумме 14’000 между продуктами. На последнем этапе, делим издержки по конкретному продукту на объем его выпуска в натуральных единицах.

Метод расчета себестоимости, желательно указать в учетной политике предприятия. Так вы зафиксируете и договоренность с руководством компании о принципах калькуляции, и не возникнет вопросов с налоговой службой.

В практике не всегда выходит так, что из сырья получается один и тот же ассортимент продуктов. На пилораму может быть подан лес-кругляк, из которого просто не выйдет высший сорт доски. Рекомендую не фиксировать жестко в учетной политике коэффициенты распределения, а приводить принцип расчета. Например, можно написать, что расчет себестоимости определяется на основе данных фактического выхода, указанного в первичном документе  (производственный лист, рапорт смены, отчет пилорамы и т.д). 

Про отходы и побочную продукцию

Себестоимость побочной продукции или отходов (на практике граница между ними достаточно условна) определяется несколько иным способом. Этот способ предложен в МСФО «Запасы» и его стоит взять за основу. В соответствии со Cтандартом, стоимость побочной продукции оценивается по чистой цене реализации и вычитается из себестоимости основных продуктов.

В примере выше допустим, что общие расходы составили 16’000. Опилки и кусковые отходы можно продать за 2’000. Мы отняли эту сумму от 16 тысяч, получили 14 и далее рассчитали себестоимость основных продуктов, как указано в таблице.  

Даже если вы сами и не продаете побочную продукцию (отходы), определить чистую стоимость реализации несложно. 

Просто откройте интернет, найдите объявления о продаже, отнимите НДС и зафиксируйте стоимость в учетной политике.

Я рекомендую в самом приказе об учетной политике конкретные цифры не писать, а сделать отсылку по типу: «Себестоимость отходов и побочной продукции оценивать по чистой стоимости реализации. Конкретные значения ЧСР, указываются в протоколах оценки». При этом, если рыночная цена на конкретный побочный продукт существенно поменяется, вы просто распечатаете и подпишите у руководителя новый протокол оценки. Протокол оценки — простой документ, в котором указано название побочной продукции (отходов), единица измерения, технологический процесс, источник определения цены и, собственно, цена. Так вы избежите необходимости вносить изменения в приказ каждый раз, при изменении рыночных цен.  

Автоматизация вместо эпилога 

Хотя расчет себестоимости совместно выпускаемых продуктов достаточно прост, бывают сложности в автоматизации этого процесса. Они возникают, когда совместно выпущенные продукты у вас опять возвращаются на стадию производства. Происходит определенная «закольцовка» в движени материальных ценностей. Эти проблемы легко решаются в системе 1С:УПП, но практически нерешаемы в стандартном функционале дешевых систем (1С:Бухгалтерия или 1С:УТП).

Поэтому, при выборе системы учета на производстве, или при замене 1С на другой продукт, подходите взвешенно. Прежде чем внедрять автоматизацию, «прогоните» свои практические примеры на демо-версии.

Желаю Вам успехов в автоматизации и пусть выручка всегда превышает производственную себестоимость и остальные расходы 🙂